可转换债券的会计处理

可转换债券是债券持有人可按照发行时约定的价格将债券转换成公司的普通股票的债券,可转换债券的会计处理是一个考试难点,下文就可转换债券的会计处理作简单的介绍。

可转换债券的定义

可转换债券是指持有者可以在一定时期内按一定比例或价格将之转换成一定数量的另一种证券的债券。

可转换债券是可转换公司债券的简称,又简称可转债,是一种可以在特定时间、按特定条件转换为普通股票的特殊企业债券。可转换债券兼具债权和期权的特征。

可转换债券的会计处理

1.公司发行可转换公司债券并进行初始确认时,要将其包含的负债和权益成分进行分拆——负债成分确认为“应付债券——可转换公司债券”,权益成分确认为“资本公积——其他资本公积”。在分拆时,应该对负债成分的未来现金流量进行折现确定为负债成分的初始确认金额;再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的价值为权益成分初始确认金额。可转换公司债券的发行费用应该在负债成分和权益成分之间按照各自相对公允价值进行分摊。

2.在转股前,可转换公司债券负债成分应按照一般公司债券进行相同的会计处理,即根据债券摊余成本乘上实际利率确定利息费用计入“财务费用”或相关的资产账户,根据债券面值乘上票面利率确定实际应支付的利息计入“应付债券——可转换公司债券(应计利息)”或者“应付利息”账户,二者之间的差额作为利息调整进行摊销,计入“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”账户。

3.投资人到期行使债券的转换权,债券发行方应按合同约定的条件计算转换的股份数,确定股本的金额,计入“股本”账户,同时结转债券账面价值,二者之间的差额计入“资本公积——股本溢价”账户;此外,还要把可转换公司债券初始核算分拆确认的“资本公积——其他资本公积”金额一同转入“资本公积——股本溢价”账户。

4.如果企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券,其在赎回日可能支付的利息补偿金,应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息,计提的应付利息,分别计入相关资产成本或财务费用。根据这一规定,对于附有回售或回购条件的可转换公司债券,应做如下的账务处理:(1)在债券发行日至债券约定赎回或回售日期间按包含利息补偿金的利率进行利息的计提,计提的利息计入:“财务费用”或“在建工程”。(2)在发行企业回购或可转换债券持有人回售时,发行企业再做如下会计处理:一是计提尚未计提的利息,并将未摊销的利息调整一次性摊销完毕。二是按约定价格赎回时,结转“应付债券”的账面价值,并按支付的款项贷记“银行存款”科目。

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