可供出售金融资产的会计核算1

可供出售金融资产的会计核算很复杂,那么我们就一步一步讲解其账务处理,本文介绍的是购入和公允价值变动

由于可供出售金融资产采用公允价值计量,但公允价值的变动不计入当期损益而是计入其他综合收益,处置的时候再转入当期损益,实际给企业进行盈余管理提供了可操作的空间。如果持有期间被投资单位宣告发放股利和利息,属于投资收益。可供出售金融资产可以是股票,也可以是债券。如果是股票的话,和交易性金融资产的核算比较相似,区别仅在于交易手续费计入成本,公允价值变动计入其他综合收益。如果是债券的话,和持有至到期投资的核算比较相似,区别仅在于如果公允价值和摊余成本不一致,需要调整可供出售金融资产的账面价值。

(一)购入

【例5-7】2012年4月20日,老人家公司按每股7.6元的价格购入小人家公司每股面值1元的股票8万股作为可供出售金融资产,并支付交易费用2500元。股票购买价格中包含每股0.2元已宣告但尚未领取的现金股利。2012年5月10日,发放已宣告的现金股利(分录单位:万元)。解析:可供出售金融资产的成本=8×(7.6-0.2)+0.25=59.45(万元)应收股利=8×0.2=1.6(万元)支付的资金=8×7.6+0.25=61.05(万元)(1)购入股票:借:可供出售金融资产——成本59.45应收股利1.6贷:银行存款61.05(2)收到现金股利:借:银行存款1.6贷:应收股利1.6

(二)公允价值下降【例5-8】承例5-7,2012年12月31日,股票的每股市价为6.2元(分录单位:万元)。解析:公允价值变动=8×6.2-59.45=-9.85(万元)借:其他综合收益——公允价值变动9.85贷:可供出售金融资产——公允价值变动9.85

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