长期股权投资的后续计量1

长期股权投资的后续计量理解起来可能稍微有些难度,下面我将就后续计量的问题进项详细的阐述

权益变动随对方,成本收益待宣告

(一)成本法的账务处理:收益待宣告成本法的投资收益确认原则很简单,实际上就是依据收付实现原则,不管被投资单位赚不赚钱(经营损益),只要被投资单位宣告发放股利,投资单位就确定相应的收益。

老人家公司于2015年4月10日取得小人家公司60%的股权,成本为1200万元。2016年3月6日,小人家公司宣告分派利润,老人家公司按照持股比例可取得10万元。小人家公司于2016年3月12日实际分派利润。老人家公司应进行的账务处理如下(分录单位:万元)。

(1)2015年4月10日投资时:借:长期股权投资——小人家公司1200贷:银行存款1200

(2)2016年3月6日,小人家公司宣告分派利润:借:应收股利10贷:投资收益10

(3)2016年3月12日,小人家公司实际分派利润:借:银行存款10贷:应收股利10

(二)权益法的账务处理:权益变动随对方对于权益法,这个就有点麻烦了。有的教材介绍,要先对初始成本进行调整,我觉得这有点多此一举,在初始计量时一步到位,把享有被投资单位可辨认净资产大于付出对价部分直接计入营业外收入就行了(这个和非同一合并投资的账务处理是一样的)。(1)对于投资收益的确认,我们得根据权责发生制原则仔细考虑。首先,看看被投资单位核算的净利润对于投资方来说是不是客观。别忘了投资方的长期股权投资成本,是基于被投资单位可辨认净资产公允价值确认的。被投资单位的利润核算可不是根据公允价值核算的,比如被投资单位的固定资产、无形资产通常都是根据历史成本计提折旧和摊销的,这个投资在确认收益的时候就得调整两者的差额了。再如存货,如果都没销售也就不用调整了,要是销售了就得调整销售部分账面价值和公允价值的差额。

比如被投资方按照80万元结转成本,投资当时按100万元的公允价值计入成本,要是都卖了,对于投资方来说显然被投资方的利润多算了20万元。否则成本按公允价值,投资收益按历史成本,就乱了。其次,要注意被投资单位的会计政策和会计期间与投资企业是否一致,不一致的话也得调整。如果投资双方都是中国企业,一般都差不多,不用怎么调整。对于第一种情况,编制准则的专家也觉得麻烦,于是规定,要是被投资单位的公允价值和账面价值差异不大,或者无法取得被投资单位资料,那也就不用调整了。不要高兴得太早,实务中可以适当偷懒,考试还是要考这方面的内容的。最后,按照享有的调整后被投资单位的净利润,确认投资收益,同时增加“长期股权投资——损益调整”账户。被投资单位要是发放股利了,再调减该账户。

发表评论

登录后才能评论

联系我们

在线咨询:点击这里给我发消息