金融资产的会计处理思路

了解了金融商品的分类,以及确认,那么账务处理是怎样的呢,接下来只要你认真阅读下文,就将找到答案

由于持有金融资产的意图不同,金融资产在会计处理上也有不同。

(1)交易性金融资产和可供出售金融资产,通常都以获得资本价差收益为主,因此,在后续计量上都采用公允价值计量。但交易性金融资产以短期获利为目的,公允价值(市场交易价格)的变动要计入当期损益,影响当期利润。而可供出售金融资产的主要意图是盈余管理,也就是在企业需要的时候(需要提高利润的时候)给予处置,从而释放所积累的收益,缓解财务危机,所以持有期间的公允价值变动不计入当期损益,而计入其他综合收益。

(2)持有至到期投资,由于其目的主要是为了获得利息收益,持有期间债券的价格变动对它没有实际影响(就是要持有至到期,高低都不卖),因此,核算其在持有期间的投资成本和投资收益时,要考虑货币时间价值。故而持有至到期投资按摊余成本计量,投资收益=摊余成本×实际利率。

(3)套期工具,由于其主要意图是规避风险,如果只对公允价值变动(价格波动)风险进行规避,可以计入当期损益(套期损益),这样更符合对会计信息的及时性和客观性需要,如果是经营风险规避(现金流量套期或者境外净资产套期),计入其他综合收益更恰当些。

(4)贷款和应收款项、长期股权投资等在其他章已经介绍过,就不在此赘述了。综上,图5-1总结了不同金融资产的会计处理思路。

交易性金融资产的会计处理

购入2016年5月10日,老人家公司从二级市场购入小人家公司股票10万股,占小人家公司有表决权股份的5%,手续费1万元,共支付51万元,其中,小人家公司已宣告但尚未发放的股利为2万元。老人家公司将其划为交易性金融资产(分录单位:万元)。

解析:首先,由于交易性金融资产通常持有期较短,根据重要性原则,没有必要将手续费计入投资成本,所以会计准则规定,其手续费应计入投资收益,冲减当期损益。其次,被投资方已宣告但尚未发放的股利,属于已确定的应收款项,应从投资成本中分离出来,计入应收股利账户。账务处理如下:借:交易性金融资产——成本(小人家公司)48应收股利——小人家公司2投资收益1贷:银行存款51每股实际成本=48/10=4.8(元)

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