交易性金融资产的会计处理

交易性金融资产的处理流程看似复杂,其实只要你掌握其中的原理,还是很好理解的

承例上例2016年6月1日,老人家公司收到小人家公司发放的2015年股利2万元。解析:投资方收到被投资单位股利或者利息时,如果是投资后宣告发放的应计入投资收益,如果是投资前宣告发放的应核销应收股利。本企业收到股利属于投资前宣告的,账务处理(分录单位:万元)如下:借:银行存款2贷:应收股利——小人家公司2

公允价值变动

2016年6月30日,小人家公司每股的公允价值变为7元。解析:交易性金融资产按公允价值计量,持有期间公允价值变动,一方面要增加交易性金融资产的价值,另一方面计入公允价值变动损益。对小人家公司投资的公允价值变动=(7-4.8)×10=22(万元)。账务处理(分录单位:万元)如下:借:交易性金融资产——公允价值变动(小人家公司)22贷:公允价值变动损益22

2016年8月20日,以每股6元的价格出售小人家公司股票,同时支付交易费用1万元。

解析:老人家实际收到价款=6×10-1=59(万元)。一方面,银行存款增加计入借方;另一方面,要转出交易性金融资产账户(包括成本和公允价值变动账户)。账务处理(分录单位:万元)如下:借:银行存款59投资收益11

[1]贷:交易性金融资产——成本(小人家公司)48——公允价值变动(小人家公司)22

[2]同时,由于股票已经出售,相应的公允价值变动损益也已实现,因此,需要将公允价值变动损益的余额(表示未实现的损益)结转到投资收益(已实现的损益)账户。持有小人家公司相关的公允价值变动损益账户的贷方余额为22万元,由于其结转前余额在贷方,转出时则应记在借方。账务处理(分录单位:万元)如下:借:公允价值变动损益22贷:投资收益22由上可以看出,只要其公允价值发生变动,就会影响资产计量和当期损益的变化。虽然这种方法由于公允价值不易取得,可能给企业提供了修饰会计报表的机会,但只要严格公允价值确定的方法,这种方法不仅能恰当反映企业管理层的持有意图,还能及时、客观地反映企业近期的财务状况和经营成果,更有助于报表使用者进行相关决策。

[1]最后确定的借贷差额,如果借方金额大,则应记在贷方。

[2]转出前余额在借方,此处应记在贷方;如果转出前余额在贷方,则应记在借方。

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